税收会计原始凭证的审查方法

下面谈谈我们在工作中进行税收会计原始凭证审查的几点具体做法。

1.应征凭证审查。首先，审阅纳税分户账、查补税金台账，了解被审计的国税部门税源分布情况，按金额大小、税种和行业性质抽取足够比例的企业样本。然后，审阅样本企业纳税档案和税务稽查档案，了解样本企业的基本情况和纳税情况，与分户账、台账核对相关数据，检查是否存在账上有数、档案无数甚至无档案等问题。最后以纳税申报表、税务处理决定书和其他相关数据为基础，请税务征收人员协助，分企业、分月制作应征税金明细表，与税收会计分户账应征数据进行核对，若相关数据不相符，则可能存在人为调节税收或有税不征等问题。

2.入库凭证审查。国税部门税收入库凭证有各种税收缴款书回执联、预算收入日报表、更正通知书等三种。各种凭证有不同的使用范围，审查时要区别对待，应着重审查五点：一是审查缴款单位名称和账号。收入凭证除税收汇总专用缴款书外，一般填写纳税义务人或代扣代收义务人的名称和账号，如出现国税部门内部职能科室名称和账号，则应重点审查，看是否存在税收过渡户。二是审查税收缴款书备注栏，结合应征凭证的审查，可以查出“过头税”、以正常收入作稽查收入核算等问题。三是审查预算科目的款、项、级次填写是否正确，是否存在混淆入库级次、挤占中央收入等问题。四是审查“课税数量”、“计税金额或销售收入”、“税率或单位税额”等栏次金额和税额的勾稽关系，对没有填写“计税金额或销售收入”等栏次的大笔整数税款凭证要重点审查。五是重点审查税收汇总专用缴款书和税收完税证。少数国税部门常以税收汇总专用缴款书的形式缴纳非正常入库的税收，如“过头税”、财政资金空转税款等。审查中还要注意税收完税证大笔整数税款，以及同一单位一次缴纳多笔税款的情况。

3.减免和提退凭证审查。国税部门减免和提退凭证一般为税收收入退还书，在先征后退退税、外商投资企业退税、误收退税、多缴退税、提取手续费等情况下使用。在使用中应根据“退库原因”栏次标明的退库原因，分别对上述退库情况进行审查。对于提取手续费，应结合代扣代收税款报告、委托代征税款协议书等资料，审查提取基数、比例、范围是否合规，有无扩大提取范围，假冒委托，多提手续费等问题。

4.其他凭证审查。除以上各种凭证外，国税部门还有退税（抵税）申请审批确认书、核准延期纳税通知书等其他凭证。退税（抵税）申请审批确认书审查应与减免和提退凭证审查结合起来，根据不同的退税情况，审查其审批手续是否完备，退税依据是否充分，审批权限是否符合规定，申请单位是否与收入退还书收款单位一致等。对核准延期纳税通知书，不仅要审查手续、依据和权限等是否合规，而且要注意核对申请缓税企业名称，有无在同一纳税年度内对同一企业同一税种多次批准缓税的情况，缓税期限与税款解缴入库时间是否一致，缓税到期后是否及时足额入库，超期是否依法课征滞纳金等。对违规退税或缓税的问题，要挖掘深层次的原因，揭露国税部门和税务人员以税谋私、收人情税等问题。

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